Главная » Статьи » Дополнительные вопросы

Резервы по сомнительным долгам

Резервы по сомнительным долгам в 1С:Бухгалтерия 3.0

Резервы по сомнительным долгамСомнительный долг — это не погашенная в установленные договорами сроки и не обеспеченная гарантиями дебиторская задолженность. Согласно п. 70 Положения по БУ (Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации), в условиях когда такие долги признаны, организацией создаются резервы сомнительных долгов. Суммы сомнительной дебиторской задолженности отражаются на финансовых результатах организации. Помимо финансового результата, такие долги отражаются в налоговом учёте согласно статье 266 Налогового Кодекса Российской Федерации. Данная статья утверждает, что сомнительными долгами в налоговом учёте считаются любые виды задолженности перед налогоплательщиком, появившиеся в процессе реализации товаров, работ и услуг и не погашенные в установленные договорами сроки, а также не обеспеченные залогами, поручительством и банковскими гарантиями.

Размер резерва рассчитывается отдельно по каждому контрагенту, являющемся должником организации, причём в расчётах учитываются как платежеспособность, так и оценка вероятности гашения долга контрагентом частично либо полностью. Определение суммы резерва происходит на основании проведённой на последний день отчётного периода инвентаризации дебиторской задолженности.

Рассчитываются резервы по сомнительным долгам следующим образом:

  • при задолженности превышающей срок погашения на 90 календарных дней — в сумму учитываемого резерва попадает вся сумма задолженности,
  • при задолженности попадающей в период от 45 до 90 календарных дней включительно — в сумму учитываемого резерва попадает 50% всей сомнительной задолженности,
  • сомнительная задолженность сроком менее 45 дней не попадает в сумму учитываемого резерва.

Рассмотрим организацию формирования резервов по сомнительным долгам в программном продукте «1С: Бухгалтерия 3.0».

Политика использования резервов по сомнительным долгам описывается в настройках учётной политики организации на вкладке «Расчёты с контрагентами». При определении расчётов с контрагентами нужно выбрать статью из справочника «Прочие доходы и расходы», с видом прочих доходов и расходов «Отчисления в оценочные резервы». Также необходимо активировать флажок «Принимается к налоговому учёту».

После таких настроек резервы по сомнительным долгам в конфигурации рассчитываются автоматически с помощью регламентной операции «Расчёт резервов по сомнительным долгам», запускаемой механизмом закрытия месяца.

Настройки учётной политики. Вкладка Расчёты с контрагентамиСправочник Прочие доходы и расходы. Карточка Резерва по сомнительным долгам

Срок погашения задолженности определяется при заключении договора с контрагентом, причем договоров, как и сроков оплаты, может быть несколько. Соответственно в конфигурации срок оплаты в днях указывается в форме элемента справочника «Договоры контрагентов». Флажок «Установлен срок оплаты» должен быть активен. Если данный флаг снят, то срок оплаты берётся из настроек учётной политики организации, где на вкладке «Расчёты с контрагентами» указывается срок оплаты по умолчанию для всех контрагентов.

Карточка справочника Договор контрагентаВкладка настроек сроков оплаты по умолчанию

Разберём ведение резервов по сомнительным долгам на примере.

Некая организация применяет общий режим налогообложения и ведёт бухгалтерский и налоговый учёт резервов по сомнительным долгам.

Организацией в январе 2013 г. была произведена отгрузка товаров контрагенту «Покупатель1» и контрагенту «Покупатель2» на суммы 118000 руб. и 59000 руб. соответственно.

С контрагентами был заключены договоры, в которых были установлены сроки оплаты задолженности, возникшей по факту отгрузки товаров. Срок погашения задолженности для контрагента «Покупатель1» был определен в 30 календарных дней, а для контрагента «Покупатель2» в 20 календарных дней.

Дебиторская задолженность контрагентов перед организацией отражается по дебету счёта 62.01. Оборотно-сальдовая ведомость за январь 2013 г. по этому счёту будет выглядеть так:

Оборотно-сальдовая ведомость за январь

За оговоренный срок покупатели не выполнили свои обязательства. На конец марта 2013 г. дни просрочки превысили срок оплаты у обоих покупателей, зафиксированный договорами, более чем на 45 календарных дней. Регламентная операция, запущенная закрытием месяца, сформирует и занесёт в бухгалтерский учёт резерв по сомнительным долгам в размере 50% от размера долга — 88500 руб.

Выручка от деятельности рассматриваемой организации за первый квартал составила более 885000 руб. Значит в налоговом учёте сумма резерва будет аналогичной 88500 руб.

Вид справки-расчёта «Резерв по сомнительным долгам» и проводок регламентной операции:

Справка-расчёт Резерв по сомнительным долгамДвижение документа Регламентная операция

Не были товары оплачены и по прошествии мая месяца. Следовательно на конец мая дни просрочки задолженности обоих контрагентов превысили 90 дней с момента срока оплаты по договорам. Из этого следует, что в резерв включается полная сумма задолженностей — 177000 руб. Закрытие месяца с помощью регламентной операции в бухгалтерском учёте увеличит резерв по сомнительным долгам вдвое, внеся остальную часть просроченного долга, т. е. 88500 руб.

По финансовым результатам за 5 месяцев выручка организации от реализации товаров составила 1500000 руб. Согласно п. 4 ст. 266 НК РФ в налоговом учёте размер резерва по сомнительным долгам не может быть более 10% от выручки организации. Значит в данном случае в налоговом учёте сумма резерва составит не более 150000 руб и регламентной операцией в налоговый учёт будет доначислено 61500 руб, то есть размер недостающей до предела суммы.

Вид справки-расчёта «Резерв по сомнительным долгам» и проводок регламентной операции после закрытия мая месяца 2013 г.:

Справка-расчёт резервовДвижения документа Регламентная операция

Поскольку возникла разница между бухгалтерским и налоговым учётом, то согласно ПБУ 18/02 появятся постоянные разницы, которые в рассматриваемом случае составят 27000 руб. (88500 — 61500), а следовательно регламентная операция «Расчёт налога на прибыль», запущенная закрытием месяца начислит постоянное налоговое обязательство, рассчитываемое как: «Постоянная разница» умноженная на процент налоговой ставки (2700×20% = 5400 руб).

Новые движения документа Регламентная операция

Согласно финансовым результатам на конец первого полугодия выручка организации от реализации товаров составила 1620000 руб. Согласно бухгалтерскому учёту резерв по сомнительным долгам уже включает в себя всю сумму просроченных долгов контрагентов, но в налоговом учёте резерв не превышает 10% от выручки. В связи с тем, что выручка увеличилась, то в налоговом учёте резерв тоже должен вырасти на 12000 руб. Следовательно при закрытии июня месяца регламентной операцией «Расчёт резервов по сомнительным долгам» резерв будет увеличен на сумму недостающую до предела — 12000 руб.

Справка-расчёт за июнь 2013 гДвижения июньского документа Регламентная операция

Поскльку разница между бухгалтерским и налоговым учётами в плане резерва по сомнительным долгам будет уменьшена, то согласно с ПБУ 18/02, будут признаны отрицательные постоянные разницы, составившие -12000 руб., на основе которых буден начислен постоянный налоговый актив в размере 2400 руб. (12000×20% = 2400).

В конфигурации «Бухгалтерия 3.0» вместо ПНА начисляются ПНО с отрицательным знаком, что в принципе одно и то же.

Начисление отрицательного постоянного налогового обязательства

Результатом действия регламентных операций будет то, что на конец первого полугодия резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учёте составит в сумме 177000 руб., а в налоговом учёте 162000 руб. Значит в налоговом учёте суммы просроченных долгов не будут покрыты полностью данным резервом.

Оборотно-сальдовая ведомость по счёту 63

В июле 2013 г. Руководством организации принято решение списать дебиторскую задолженность контрагента «Покупатель1», в размере 118000 руб. Согласно п. 77 Положения по БУ, по истечении исковой давности дебиторской задолженности, а также других долгов, нереальных для взыскания, появляется возможность их списания по данным инвентаризации. Списание долгов производится по каждому обязательству и относится либо на счёт резерва по сомнительным долгам, либо сразу на финансовые результаты деятельности организации, в том случае, если резерв по сомнительным долгам не формировался.

Для операции списания просроченных долгов в конфигурации применяется документ «Бухгалтерская справка», с помощью которой работники бухгалтерии могут формировать ручные проводки. В случае рассматриваемого примера, в бухгалтерском учёте сумма накопленного резерва полностью перекрывает списываемую задолженность, поэтому сумма задолженности будет списана полностью. Между тем, в налоговом учёте сумма резерва меньше суммы задолженности на 10000 руб., поэтому согласно п. 2 ст. 265 НК РФ, данная сумма будет отнесена к внереализационным расходам. То есть в налоговом учёте сумма просроченной задолженнсти списывается по двум счётам, на счёт резерва сомнительных долгов и на счёт внереализационных расходов.

Документ Бухгалтерская справка

Разберём подробно сформированные проводки:

  • Первая проводка в бухгалтерском учёте списывает за счёт резерва всю сумму просроченного долга (118000 руб.), а в налоговом учёте часть покрытого накопленным резервом долга (108000 руб), с отражением соответствующих постоянных разниц (10000 руб.).
  • Вторая проводка в налоговом учёте списывает остаток суммы просроченного долга не покрытый за счёт резерва сомнительных долгов на дебет счёта 91.02 «Прочие расходы», аналитикой которого будет являться статья из справочника «Прочие доходы и расходы» с видом «Списание дебиторской (кредиторской) задолженности», и зафиксировала отрицательные постоянные разницы (-10000 руб.).
  • Третья проводка использует забалансовый счёт 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» для учёта списанной задолженности. Забалансовый счёт используется потому что согласно п. 77 Положения по БУ, списанный по неплатежеспособности долг не является аннулированным и должен отражаться на забалансовом счёте в течение пяти лет со времени списания, чтобы имелась возможность взыскать долг, если у должника изменится имущественное положение.
  • И напоследок, после списания задолженности контрагента «Покупатель1», закрытие месяца с помощью регламентной операции «Расчёт резервов по сомнительным долгам» в налоговом учёте довнесёт в резерв недостающую сумму долга контрагента «Покупатель2» (5000 руб.).

Вид справки-расчёта резерва по сомнительным долгам за июль 2013 г. и проводка регламентной операции будут выглядеть так:

Вид справки-расчёта за июльПроводка регламентной операции

Итак, в налоговом учёте на внереализационные расходы начислено 10000 руб. при операции списания дебиторской задолженности и 5000 руб.на формирование резерва по сомнительным долгам. Между тем в бухгалтерском учёте никаких движений не было. Поэтому при закрытии июля месяца на основании разницы между бухгалтерским и налоговым учётами произойдет начисление постоянного налогового актива (-ПНО) в размере 3000 руб.

Начисление отрицательного ПНО

Декларация по налогу на прибыль отразит задолженности входящие в резерв в строке 200 Приложения к листу 02, а те безнадежные долги, которые не были покрыты резервом отразит в строке 302 этого приложения.

Строка 200 приложения к листу 02 Декларации по налогу на прибыльСтрока 302 приложения к листу 02 Декларации по налогу на прибыль

© Photo: lori.ru, 1c-usoft.ru

Категория: Дополнительные вопросы | Добавил: prostologin1 (30.11.2014) | Автор: Сергей Захаров E
Просмотров: 5459 | Теги: Разное | Рейтинг: 0.0/0
Всего комментариев: 0
Добавлять комментарии могут только зарегистрированные пользователи.
[ Регистрация | Вход ]
(831) 461-13-53